根據稅務(wù)總局《深化增值稅改革100問(wèn)》和《深化增值稅改革即問(wèn)即答(一至十)》對有關(guān)離境退稅政策問(wèn)答整理如下：

1、什么是離境退稅政策?

答：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對其在退稅商店購買(mǎi)的退稅物品退還增值稅的政策。

這里的“境外旅客”，是指在我國境內連續居住不超過(guò)183天的外國人和港澳臺同胞。“離境口岸”，是指實(shí)施離境退稅政策的地區正式對外開(kāi)放并設有退稅代理機構的口岸，包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸。“退稅物品”，是指由境外旅客本人在退稅商店購買(mǎi)且符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括下列物品：

(一)《中華人民共和國禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品;

(二)退稅商店銷(xiāo)售的適用增值稅免稅政策的物品;

(三)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規定的其他物品。

2、哪些地區可以實(shí)施離境退稅政策?

答：全國符合條件的地區，經(jīng)財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案后，均可實(shí)施離境退稅政策。截至目前，實(shí)施離境退稅政策的地區共有26個(gè)，包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門(mén)、遼寧、青島、深圳、江蘇、云南、陜西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、寧夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西。

3、擬實(shí)施離境退稅政策的地區需符合哪些條件?

答：實(shí)施離境退稅政策的地區需符合以下條件：

(一)該地區省級人民政府同意實(shí)施離境退稅政策，提交實(shí)施方案，自行負擔必要的費用支出，并為海關(guān)、稅務(wù)監管提供相關(guān)條件;

(二)該地區能夠建立有效的部門(mén)聯(lián)合工作機制，在省級人民政府統一領(lǐng)導下，由財政部門(mén)會(huì )同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)共同協(xié)調推進(jìn)，確保本地區工作平穩有序開(kāi)展;

(三)使用國家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門(mén)、跨地區的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統;

(四)符合財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局要求的其他條件。

4、擬實(shí)施離境退稅政策的地區如何向財政部、海關(guān)總

署、稅務(wù)總局備案?

答：符合上述條件的地區，應由省級人民政府將包括擬實(shí)施日期、離境口岸、退稅代理機構、辦理退稅場(chǎng)所、退稅手續費負擔機制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統試運行等情況的離境退稅政策實(shí)施方案報財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局備案，備案后該地區即可實(shí)施離境退稅政策。

5、境外旅客購物申請離境退稅需符合哪些條件?

答：(一)同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買(mǎi)的退稅物品金額達到500元人民幣;

(二)退稅物品尚未啟用或消費;

(三)離境日距退稅物品購買(mǎi)日不超過(guò)90天;

(四)所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境。

6、境外旅客如何申請辦理離境退稅?

答：境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分為旅客購物申請開(kāi)單開(kāi)票、海關(guān)驗核確認、代理機構審核退稅三個(gè)環(huán)節。具體來(lái)說(shuō)：

(一)旅客購物申請開(kāi)單開(kāi)票：境外旅客在退稅商店購買(mǎi)退稅物品后，需要申請退稅的，應當向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷(xiāo)售發(fā)票;

(二)海關(guān)驗核確認：境外旅客在離境口岸離境時(shí)，應當主動(dòng)持退稅物品、退稅申請單、退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票向海關(guān)申報并接受海關(guān)監管。海關(guān)驗核無(wú)誤后，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章;

(三)代理機構審核退稅：境外旅客憑護照等本人有效身份證件、海關(guān)驗核簽章的退稅申請單、退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票向設在辦理境外旅客離境手續的離境口岸隔離區內的退稅代理機構申請辦理退稅。退稅代理機構對相關(guān)信息審核無(wú)誤后，為境外旅客辦理退稅。

7、2019年深化增值稅改革中，離境退稅政策做了哪些調整?

答：根據今年深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16%和10%分別調整為13%和9%。為配合稅率調整，離境退稅物品的退稅率相應調整，針對適用稅率為9%的物品，增加了8%的退稅率，其他物品，仍維持11%的退稅率。也就是說(shuō)，自2019年4月1日起，將退稅物品的退稅率由原11%一檔調整為11%和8%兩檔，適用稅率為13%的退稅物品，退稅率為11%;適用稅率為9%的退稅物品，退稅率為8%。同時(shí)，為了最大限度保證境外旅客權益，退稅率調整設置了3個(gè)月的過(guò)渡期。過(guò)渡期內，境外旅客購買(mǎi)的退稅物品，如果已經(jīng)按照調整前稅率征收增值稅的，仍然按照調整前11%的退稅率計算退稅。

8、如何確定本次離境退稅物品退稅率調整的執行時(shí)間?

答：退稅物品退稅率執行時(shí)間，以境外旅客購買(mǎi)退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開(kāi)具日期為準。

9、某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買(mǎi)了一只皮箱，取得了退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及相應退稅申請單，發(fā)票上注明皮箱稅率16%。4月25日，該境外旅客離境，在為該旅客辦理離境退稅時(shí)，應使用哪檔退稅率計算皮箱退稅額?

答：應按照11%的退稅率計算。

10、某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北

京某退稅商店購買(mǎi)了一批中藥飲片，取得了退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及相應退稅申請單，發(fā)票上注明稅率10%。4月25日，該境外旅客離境，在為該旅客辦理離境退稅時(shí)，應使用哪檔退稅率計算中藥飲片退稅額?

答：按照過(guò)渡期內，境外旅客購買(mǎi)的退稅物品，如果已經(jīng)按照調整前稅率征收增值稅的，仍然執行調整前退稅率的原則，應使用11%的退稅率計算中藥飲片的退稅額。

11、退稅物品退稅率的執行時(shí)間，是以增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準，還是以離境退稅申請單的開(kāi)單日期為準?

答：退稅物品退稅率的執行時(shí)間，以增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準。

12、某境外旅客“五一”期間來(lái)我國游玩，5月10日在北京某退稅商店購買(mǎi)茶具，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明金額1000元，稅率13%，稅額130元，價(jià)稅合計1130元。該旅客5月20日離境時(shí)海關(guān)驗核、退稅機關(guān)審核均無(wú)問(wèn)題。在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額多少?

答：該旅客購買(mǎi)茶具可獲得的退稅額為124.3元。

按照離境退稅物品退稅額的計算公式，應退增值稅額應為退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票金額(含增值稅)與退稅率的乘積。其中，“退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票金額(含增值稅)”，即為增值稅普通發(fā)票上的價(jià)稅合計額，是計算退稅物品退稅額的依據，在本例中為1130元。關(guān)于“退稅率”，按照39號公告的規定，本例中旅客購買(mǎi)茶具取得的增值稅普通發(fā)票開(kāi)具日期為5月20日，發(fā)票注明稅率13%，退稅率應為11%，因此該旅客購買(mǎi)茶具可獲得的應退稅額=1130*11%=124.3元。

13、某境外旅客4月1日來(lái)我國游玩，假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購買(mǎi)了一套蠶絲睡衣，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單。該旅客擬于7月10日從上海離境，其在北京購買(mǎi)的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅?

答：該旅客在北京購買(mǎi)的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策，境外旅客在全國任意退稅商店購物后，從已實(shí)施離境退稅政策的任意地區離境口岸離境，只要符合退稅申請條件的，均可辦理離境退稅。在本例中，北京、上海均為已實(shí)施離境退稅政策的地區。因此，該旅客離境時(shí)，其在北京購買(mǎi)的蠶絲睡衣，可以在上海離境口岸辦理離境退稅。

14、某境外旅客于2019年1月1日來(lái)到我國。當日，該旅客在寧夏某退稅商店購買(mǎi)了一批枸杞，取得退稅商店當天開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率10%，價(jià)稅合計550元。3月15日，該旅客從寧夏前往北京，當日在北京某退稅商店購買(mǎi)了一件羊絨衫，取得退稅商店當天開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率16%，價(jià)稅合計1160元。2019年4月11日，該旅客從上海離境。請問(wèn)(1)該旅客從上海離境時(shí)，是否可以申請離境退稅?(2)如果可以申請離境退稅，退稅物品的退稅額是多少?

答：(1)該旅客購買(mǎi)的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。按照《財政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國財政部公告2015年第3號)的規定，境外旅客在退稅商店購買(mǎi)的退稅物品，從已實(shí)施離境退稅政策的其他地區離境，符合退稅申請條件的，可以申請辦理離境退稅。境外旅客申請辦理離境退稅，需滿(mǎn)足“離境日距退稅物品購買(mǎi)日不超過(guò)90天”的條件。按照上述規定，該旅客從上海(已實(shí)施離境退稅政策的地區)離境時(shí)，其自寧夏購買(mǎi)的枸杞因離境日距離購買(mǎi)日已超過(guò)90天，不能申請辦理離境退稅;其自北京購買(mǎi)的羊絨衫可申請辦理離境退稅。

(2)如經(jīng)審核無(wú)誤，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額為127.6元。按照39號公告的規定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%。2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的退稅率。按照上述規定，本例中該旅客可取得的退稅額=羊絨衫的銷(xiāo)售發(fā)票金額(含增值稅)*退稅率=1160*11%=127.6元。

15、某境外旅客2019年4月1日來(lái)我國游玩。2019年4月3日，該旅客在北京A退稅商店購買(mǎi)了一件羊絨衫，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計1130元;同日，在B退稅商店購買(mǎi)了一批中藥飲片，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率9%，價(jià)稅合計218元。4月8日，該旅客從北京前往上海，次日從上海離境。請問(wèn)(1)該旅客從上海離境時(shí)，是否可以申請離境退稅?(2)如果可以申請離境退稅，退稅物品的退稅額是多少?

答：(1)該旅客購買(mǎi)的羊絨衫可以申請離境退稅。按照《財政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國財政部公告2015年第3號)的規定，境外旅客在退稅商店購買(mǎi)的退稅物品，從已實(shí)施離境退稅政策的其他地區離境，符合退稅申請條件的，可以申請辦理離境退稅。境外旅客同一日在同一退稅商店購買(mǎi)的退稅物品金額達到500元人民幣的，方能申請離境退稅。按照上述規定，本例中旅客從上海(已實(shí)施離境退稅政策的地區)離境時(shí)，其自北京購買(mǎi)的羊絨衫，可以申請離境退稅;購買(mǎi)的中藥飲片不能申請離境退稅;

(2)如經(jīng)審核無(wú)誤，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額為124.3元。按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)的規定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%。因此，本例中該旅客可取得的應退稅額=退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率=1130×11%=124.3元。

16、某境外旅客于2019年4月1日來(lái)到我國。當日，該旅客在江西某退稅商店購買(mǎi)了一件瓷器，取得退稅商店當天開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計565元。2019年4月5日，該旅客從江西離境。經(jīng)審核，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得退稅額62.15元。請問(wèn)退稅代理機構能否根據旅客意愿采用現金方式為旅客辦理退稅?

答：可以。按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2015年第41號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修訂)的規定，退稅支付方式包括現金和銀行轉賬兩種。退稅金額未超過(guò)10000元人民幣的，根據境外旅客選擇，退稅代理機構采用現金退稅或銀行轉賬方式退稅。按照上述規定，本例中退稅代理機構可以根據旅客意愿采用現金方式辦理退稅。

17、退稅商店在為境外旅客開(kāi)具《離境退稅申請單》時(shí)，需要在離境退稅管理信息系統中采集哪些信息?

答：按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2015年第41號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修訂)的規定，退稅商店開(kāi)具《離境退稅申請單》時(shí)，要核對境外旅客有效身份證件，同時(shí)在離境退稅管理信息系統中采集以下信息：一是境外旅客有效身份證件信息以及其上標注或能夠采集的最后入境日期;二是境外旅客購買(mǎi)的退稅物品信息以及對應的增值稅普通發(fā)票號碼。

18、某境外旅客2019年4月1日來(lái)我國游玩。4月3日，該旅客在北京某退稅商店購買(mǎi)了一件旗袍，取得商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計4520元。4月5日，該旅客將旗袍作為禮物送給了中國好友。2019年4月6日該旅客從北京離境。請問(wèn)該旅客是否可以就其購買(mǎi)的旗袍申請辦理離境退稅?

答：不可以。按照《財政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國財政部公告2015年第3號)的規定，境外旅客購買(mǎi)的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境，是境外旅客申請離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將購買(mǎi)的旗袍贈予中國好友，未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境，因此該旅客不能就其購買(mǎi)的旗袍申請離境退稅。

19、某境外旅客2019年3月30日來(lái)我國游玩。3月31日，該旅客在江蘇某退稅商店購買(mǎi)了一把團扇，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率16%，價(jià)稅合計1160元。4月2日，該旅客在江蘇某退稅商店購買(mǎi)了兩個(gè)蘇繡枕套，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計2260元。2019年4月5日該旅客從江蘇離境。如經(jīng)審核無(wú)誤，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額是多少?

答：該旅客可獲得的退稅額為376.2元。39號公告第四條規定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%。2019年6月30日前，按調整前16%稅率征收增值稅的，執行調整前的11%退稅率。因此，本例中該旅客可取得的應退稅額=團扇銷(xiāo)售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率+蘇繡枕套銷(xiāo)售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率=1160×11%+2260×11%=376.2元。

往期回顧

深化增值稅改革，出口退稅率做了哪些調整?

來(lái)源：國家稅務(wù)總局

資料整理：廣東省稅務(wù)局第二稅務(wù)分局

編發(fā)：廣東省稅務(wù)局納稅服務(wù)中心(稅收宣傳中心)